物資捐贈(zèng)是社會(huì)各界參與公益捐贈(zèng)的一種方式?！睹耖g非營利組織會(huì)計(jì)制度》《關(guān)于規(guī)范基金會(huì)行為的若干規(guī)定（試行）》等規(guī)定中均提到按捐贈(zèng)物資的“公允價(jià)值”作為入賬價(jià)值，并以此來確定捐贈(zèng)票據(jù)上列明的捐贈(zèng)金額。如何認(rèn)定捐贈(zèng)物資的公允價(jià)值卻一直是社會(huì)組織實(shí)際工作中的重點(diǎn)和難點(diǎn)。
按照物資來源不同，物資捐贈(zèng)一般分為三種情形：
捐贈(zèng)人為了捐贈(zèng)而自主采購物資；
捐贈(zèng)人將自產(chǎn)物資用于捐贈(zèng)；
捐贈(zèng)人作為經(jīng)銷商將其批發(fā)或零售的物資用于捐贈(zèng)。
以下將通過案例來說明捐贈(zèng)物資的公允價(jià)值認(rèn)定方式及相應(yīng)財(cái)務(wù)處理方式。
甲企業(yè)將自行采購的一批物資捐贈(zèng)給乙基金會(huì)，用于依法開展公益慈善活動(dòng)。乙基金會(huì)應(yīng)該如何確認(rèn)捐贈(zèng)收入？是否應(yīng)該給甲企業(yè)開具捐贈(zèng)票據(jù)？
通常情況下，捐贈(zèng)人（甲企業(yè)）在采購的過程中有采購發(fā)票及付款痕跡，因此捐贈(zèng)人自行采購的物資可以憑發(fā)票及付款金額確認(rèn)入賬價(jià)值。這種情況下，乙基金會(huì)可將接收的捐贈(zèng)物資計(jì)入捐贈(zèng)收入，并開具捐贈(zèng)票據(jù)。
需要注意的是，如果憑據(jù)上列明的金額與受贈(zèng)物資公允價(jià)值相差較大的，受贈(zèng)物資應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。如果發(fā)生捐贈(zèng)人提供的采購憑據(jù)上列明的金額與市場上同類產(chǎn)品銷售金額相差較大的情形時(shí)，在排除捐贈(zèng)人惡意采購后需要對捐贈(zèng)人采購物資的時(shí)間進(jìn)行考量。1.捐贈(zèng)人將新近采購的物資用于捐贈(zèng)的，可按照捐贈(zèng)人出具的采購憑據(jù)上列明的金額確認(rèn)入賬價(jià)值。據(jù)此，乙基金會(huì)可將接收的捐贈(zèng)物資計(jì)入捐贈(zèng)收入，并開具捐贈(zèng)票據(jù)。2.捐贈(zèng)人將較早采購的物資進(jìn)行捐贈(zèng)的，若采購憑據(jù)上列明的金額遠(yuǎn)高于近期市場同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，應(yīng)按近期市場同類產(chǎn)品銷售價(jià)格作為其公允價(jià)值的確定依據(jù)，并確認(rèn)入賬價(jià)值；若采購憑據(jù)上列明的金額遠(yuǎn)低于近期市場同類產(chǎn)品銷售價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)以采購憑據(jù)上列明的金額作為其公允價(jià)值的確定依據(jù)，并確認(rèn)入賬價(jià)值。據(jù)此，乙基金會(huì)可將接收的捐贈(zèng)物資計(jì)入捐贈(zèng)收入，并開具捐贈(zèng)票據(jù)。捐贈(zèng)人自行采購時(shí)也會(huì)遇到?jīng)]有采購發(fā)票的情況，此時(shí)付款痕跡不清晰或無法確定，導(dǎo)致需要通過其他憑證來認(rèn)定公允價(jià)值。1.如果是市場交易活躍的商品，可參考市場價(jià)。例如在有公信力的網(wǎng)購平臺(tái)上找三家（或以上）不同經(jīng)銷商售賣的同類產(chǎn)品進(jìn)行比價(jià)，進(jìn)行公允價(jià)值確定，以此確認(rèn)入賬價(jià)值。這種情況下，乙基金會(huì)可將接收的捐贈(zèng)物資計(jì)入捐贈(zèng)收入，并開具捐贈(zèng)票據(jù)。2.如果無法在市場上找到同類商品，則需要專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估，并以具有合法資質(zhì)的第三方機(jī)構(gòu)的評估作為確認(rèn)入賬價(jià)值的依據(jù)。據(jù)此，乙基金會(huì)可將接收的捐贈(zèng)物資計(jì)入捐贈(zèng)收入，并開具捐贈(zèng)票據(jù)。在救災(zāi)或疫情應(yīng)急時(shí)期，可組織相關(guān)專業(yè)人士進(jìn)行內(nèi)部評估。無法評估或經(jīng)評估無法確認(rèn)價(jià)格的，不得計(jì)入捐贈(zèng)收入，不得開具捐贈(zèng)票據(jù)，應(yīng)當(dāng)另外造冊登記，在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行文字披露。對于捐贈(zèng)人的善舉應(yīng)當(dāng)通過證書、感謝信等方式予以鼓勵(lì)和認(rèn)可。
甲企業(yè)作為生產(chǎn)廠家將其自產(chǎn)的一批物資捐贈(zèng)給乙基金會(huì)，用于依法開展公益慈善活動(dòng)。乙基金會(huì)應(yīng)該如何確認(rèn)捐贈(zèng)收入？是否應(yīng)該給甲企業(yè)開具捐贈(zèng)票據(jù)？
當(dāng)捐贈(zèng)人作為生產(chǎn)廠家將其自產(chǎn)的物資進(jìn)行捐贈(zèng)時(shí)，捐贈(zèng)人是捐贈(zèng)物資的生產(chǎn)商，并且有其生產(chǎn)的同類商品出廠價(jià)憑據(jù)做參考。因此，這種情況下，乙基金會(huì)以出廠價(jià)為捐贈(zèng)物資的公允價(jià)值來確認(rèn)入賬價(jià)值，并計(jì)入捐贈(zèng)收入，開具捐贈(zèng)票據(jù)。（此處出廠價(jià)相對批發(fā)價(jià)和零售價(jià)而言，指產(chǎn)品轉(zhuǎn)變?yōu)樯唐泛蟮牡谝淮蝺r(jià)格。）
甲企業(yè)作為批發(fā)或零售供應(yīng)商將其批發(fā)或零售的一批物資捐贈(zèng)給乙基金會(huì)，用于依法開展公益慈善活動(dòng)。乙基金會(huì)應(yīng)該如何確認(rèn)捐贈(zèng)收入？是否應(yīng)該給甲企業(yè)開具捐贈(zèng)票據(jù)？
當(dāng)捐贈(zèng)人作為批發(fā)或零售供應(yīng)商將其批發(fā)或零售的物資進(jìn)行捐贈(zèng)時(shí)，其捐贈(zèng)的物資有同類產(chǎn)品批發(fā)價(jià)或零售價(jià)作為參考確認(rèn)公允價(jià)值。捐贈(zèng)人為批發(fā)供應(yīng)商時(shí)，乙基金會(huì)以批發(fā)價(jià)為捐贈(zèng)物資的公允價(jià)格來確認(rèn)入賬價(jià)值。捐贈(zèng)人為零售供應(yīng)商時(shí)，乙基金會(huì)以日常零售價(jià)的批量銷售價(jià)為捐贈(zèng)物資的公允價(jià)值來確認(rèn)入賬價(jià)值。鑒于日常零售價(jià)受到不同原因的影響而有波動(dòng)，捐贈(zèng)人與受贈(zèng)人（乙基金會(huì)）可以進(jìn)行協(xié)商，在合理范圍內(nèi)確認(rèn)公允價(jià)值。確認(rèn)公允價(jià)值作為最終入賬價(jià)值后，乙基金會(huì)可將接收的捐贈(zèng)物資計(jì)入捐贈(zèng)收入，并開具捐贈(zèng)票據(jù)。
甲企業(yè)將一批使用過的電腦及打印機(jī)捐贈(zèng)給乙基金會(huì)，用于依法開展公益慈善活動(dòng)。乙基金會(huì)應(yīng)該如何確認(rèn)捐贈(zèng)收入？是否應(yīng)該給甲企業(yè)開具捐贈(zèng)票據(jù)？
本案例中所提及的使用過的電腦及打印機(jī)屬于甲企業(yè)的固定資產(chǎn)。捐贈(zèng)人以使用過的固定資產(chǎn)進(jìn)行捐贈(zèng)的，該固定資產(chǎn)應(yīng)以折舊后的凈額為公允價(jià)值。如果該固定資產(chǎn)的凈額低于固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)格，則需要重新評估。以具有合法資質(zhì)的第三方機(jī)構(gòu)的評估作為確認(rèn)入賬價(jià)值的依據(jù)。確認(rèn)入賬價(jià)值后可計(jì)入捐贈(zèng)收入，并開具捐贈(zèng)票據(jù)。不能確定實(shí)際價(jià)格的，不得計(jì)入捐贈(zèng)收入，不得開具捐贈(zèng)票據(jù)，應(yīng)當(dāng)另外造冊登記，在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行文字披露。對于捐贈(zèng)人的善舉應(yīng)當(dāng)通過證書、感謝信等方式予以鼓勵(lì)和認(rèn)可。捐贈(zèng)人捐贈(zèng)其他其它二手物資時(shí)，應(yīng)當(dāng)以具有合法資質(zhì)的第三方機(jī)構(gòu)的評估作為確認(rèn)入賬價(jià)值的依據(jù)。無法評估或經(jīng)評估無法確認(rèn)價(jià)格的，不得計(jì)入捐贈(zèng)收入，不得開具捐贈(zèng)票據(jù)，應(yīng)當(dāng)另外造冊登記，在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行文字披露。對于捐贈(zèng)人的善舉應(yīng)當(dāng)通過證書、感謝信等方式予以鼓勵(lì)和認(rèn)可。
甲企業(yè)將一批書畫和雕塑藝術(shù)品捐贈(zèng)給乙基金會(huì)，用于依法開展公益慈善活動(dòng)。乙基金會(huì)應(yīng)該如何確認(rèn)捐贈(zèng)收入？是否應(yīng)該給甲企業(yè)開具捐贈(zèng)票據(jù)？
本案例中所提及的書畫和雕塑藝術(shù)品屬于甲企業(yè)的文物文化資產(chǎn)。捐贈(zèng)人捐贈(zèng)文物文化資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以具有合法資質(zhì)的第三方機(jī)構(gòu)的評估作為確認(rèn)入賬價(jià)值的依據(jù)。無法評估或經(jīng)評估無法確認(rèn)價(jià)格的，乙基金會(huì)不得計(jì)入捐贈(zèng)收入，不得開具捐贈(zèng)票據(jù)，應(yīng)當(dāng)另外造冊登記，在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行文字披露。如果捐贈(zèng)人將采購的文物文化資產(chǎn)進(jìn)行捐贈(zèng)的，需要注意的是，如果憑據(jù)上列明的金額與受贈(zèng)資產(chǎn)公允價(jià)值相差較大的，受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。捐贈(zèng)人提供的采購憑據(jù)上列明的金額與市場上同類文物文化資產(chǎn)銷售金額相差較大，在排除捐贈(zèng)人惡意采購后需要對捐贈(zèng)人的采購時(shí)間進(jìn)行考量。1.捐贈(zèng)人將新近采購的文物文化資產(chǎn)用于捐贈(zèng)的，可按照捐贈(zèng)人出具的采購憑據(jù)上列明的金額確認(rèn)入賬價(jià)值。據(jù)此，乙基金會(huì)將接收的捐贈(zèng)文物文化資產(chǎn)計(jì)入捐贈(zèng)收入，開具捐贈(zèng)票據(jù)。2.捐贈(zèng)人將較早采購的文物文化資產(chǎn)進(jìn)行捐贈(zèng)的，若采購憑據(jù)上列明的金額遠(yuǎn)高于近期市場同類文物文化資產(chǎn)銷售金額，應(yīng)按近期市場同類文物文化資產(chǎn)銷售價(jià)格作為其公允價(jià)值的確定依據(jù)，并確認(rèn)入賬價(jià)值；若采購憑據(jù)上列明的金額遠(yuǎn)低于近期市場同類文物文化資產(chǎn)銷售價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)以采購憑據(jù)上列明的金額作為其公允價(jià)值的確定依據(jù)，并確認(rèn)入賬價(jià)值。據(jù)此，乙基金會(huì)將接收的捐贈(zèng)文物文化資產(chǎn)計(jì)入捐贈(zèng)收入，開具捐贈(zèng)票據(jù)。
甲企業(yè)將一批進(jìn)口物資捐贈(zèng)給乙基金會(huì)，用于依法開展公益慈善活動(dòng)。乙基金會(huì)應(yīng)該如何確認(rèn)捐贈(zèng)收入？是否應(yīng)該給甲企業(yè)開具捐贈(zèng)票據(jù)？
捐贈(zèng)物資為進(jìn)口物資時(shí)，公允價(jià)值的確定取決于受贈(zèng)人是否為符合進(jìn)口物資免稅要求的受贈(zèng)人，且捐贈(zèng)人與受贈(zèng)人確定捐贈(zèng)關(guān)系的時(shí)間節(jié)點(diǎn)。如果受贈(zèng)人為符合進(jìn)口物資免稅要求的受贈(zèng)人，且捐贈(zèng)人與受贈(zèng)人的捐贈(zèng)關(guān)系確定在捐贈(zèng)物資完稅前，以報(bào)關(guān)單為憑據(jù)作為確認(rèn)入賬價(jià)值的依據(jù)，并計(jì)入捐贈(zèng)收入，開具捐贈(zèng)票據(jù)。如果受贈(zèng)人為符合進(jìn)口物資免稅要求的受贈(zèng)人，且捐贈(zèng)人與受贈(zèng)人的捐贈(zèng)關(guān)系確定在捐贈(zèng)物資完稅后，以報(bào)關(guān)單和海關(guān)完稅憑證為憑據(jù)作為確認(rèn)入賬價(jià)值的依據(jù)，并計(jì)入捐贈(zèng)收入，開具捐贈(zèng)票據(jù)。如果受贈(zèng)人不是符合進(jìn)口物資免稅要求的受贈(zèng)人，捐贈(zèng)人與受贈(zèng)人的捐贈(zèng)關(guān)系無論何時(shí)確定均由捐贈(zèng)人在捐贈(zèng)物資完稅后予以捐贈(zèng)。受贈(zèng)人以報(bào)關(guān)單和海關(guān)完稅憑證為憑據(jù)作為確認(rèn)入賬價(jià)值的依據(jù)，并計(jì)入捐贈(zèng)收入，開具捐贈(zèng)票據(jù)。若進(jìn)口物資完稅后進(jìn)入國內(nèi)市場后再進(jìn)行物資捐贈(zèng)，則按捐贈(zèng)人作為批發(fā)或零售供應(yīng)商或者二手物資等適用前文提及的不同確認(rèn)方法。關(guān)于符合進(jìn)口物資免稅要求的受贈(zèng)人，請參見財(cái)政部、海關(guān)總署和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《慈善捐贈(zèng)物資免征進(jìn)口稅收暫行辦法》（公告2015年第102號(hào)），以及針對此次疫情防控的《關(guān)于防控新型冠狀病毒感染的肺炎疫情進(jìn)口物資免稅政策的公告》（財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局公告2020年第6號(hào)）。文章來源：善見《如何確認(rèn)捐贈(zèng)物資的公允價(jià)值？》
